Espagne : Fiscalité et Comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Les entreprises domiciliées en Espagne, qui sont les entreprises constituées, enregistrées ou gérées en Espagne, sont imposées sur leurs revenus et leurs plus-values au niveau mondial. Les entreprises non-domiciliées sont imposées uniquement sur les revenus et les plus-values en provenance d'Espagne. Pour les établissements stables en Espagne de sociétés étrangères, l'impôt sur le revenu des non-résidents est exigible sur les revenus qui peuvent être attribués aux établissements stables à un taux d'imposition de 25%.

La taxation des plus-values

Les plus-values ​​sont généralement incluses dans le revenu imposable et sont imposées au taux normal de l'impôt sur les sociétés (25%). 95% des plus-values ​​sont exonérées d'impôt si une participation d'au moins 5% dans la filiale est détenue pendant une période d'un an avant la cession des actions, d'où un taux d'imposition effectif de 1,25%. Jusqu'au 1er janvier 2021, l'exigence de 5 % était réputée satisfaite si la participation dans la filiale dépassait 20 millions EUR, mais cette règle ne s'applique plus. Néanmoins, au cours des exercices fiscaux 2021 à 2025, les contribuables dont les participations acquises avant 2021 avaient une valeur d'acquisition supérieure à 20 millions EUR mais qui n'atteignent pas le pourcentage de participation de 5 % peuvent continuer à appliquer l'exonération totale des dividendes et des plus-values ​​(à condition que les exigences générales sont remplies).

Les déductions et les crédits d'impôt

Les dépenses d'entreprise sont généralement déductibles si elles sont engagées dans le but de réaliser un profit, sont correctement enregistrées et documentées, et à condition qu'une restriction ou limitation particulière de déductibilité ne s'applique pas. Les versements de la taxe foncière et des surtaxes locales sur ces impôts sont déductibles pour la détermination de l'assiette de l'impôt sur les sociétés. Tous les salaires, traitements et primes versés sont généralement déductibles, ainsi que les indemnités de départ (cette dernière dans la limite de 1 million EUR/salarié). Les dons sont des dépenses non déductibles aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés ; cependant, un crédit d'impôt pouvant aller jusqu'à 35% du don peut être utilisé pour les dons à des organisations à but non lucratif qui se conforment à certaines exigences. Les créances irrécouvrables sont déductibles, à condition que certaines conditions soient remplies.
Les pertes nettes d'exploitation sont reportables indéfiniment (plafonnées à 70% du revenu imposable obtenu avant la demande de report, 50% pour les contribuables ayant réalisé un chiffre d'affaires compris entre 20 et 60 millions EUR dans les 12 mois précédant la demande, 25% pour les sociétés ayant réalisé un chiffre d'affaires supérieur à 60 millions EUR au cours des 12 mois précédant la demande - aucun plafond ne s'applique aux entreprises dont les pertes nettes d'exploitation sont inférieures à 1 million EUR). Le report des pertes n'est pas autorisé.

Des incitations fiscales sont prévues pour la R&D (25 %, ou 42 % si les dépenses sont supérieures aux dépenses moyennes de R&D engagées par l'entreprise au cours des deux années précédentes) et l'innovation technologique des produits existants (12 % des coûts). Un crédit d'impôt supplémentaire de 17% peut être utilisé pour les dépenses de personnel engagées pour le personnel exerçant et qualifié exclusivement des activités de R&D. Un traitement fiscal particulier est également accordé aux sociétés de capital-risque et aux fonds.

Les autres taxes sur les sociétés

Une taxe sur le capital de 1% est prélevée sur les réductions de capital et la dissolution de la société et est due par les actionnaires. Taxe sur les salaires, taxe foncière (avec des taux selon la région et la valeur de la propriété) et un droit de timbre (0,5% pour tous les documents notariés, varie de 0,75% à 1,5% pour les autres transactions selon la région et le type de transaction) s'appliquent également. Une taxe sur les hydrocarbures relative à l'exploration, la recherche et l'exploitation des hydrocarbures est également en vigueur.

Une taxe sur les transferts, qui est généralement de 5% à 11%, selon la région (6% en moyenne), est généralement prélevée sur les transferts inter vivos, y compris les transferts immobiliers et les baux immobiliers exonérés de TVA. Les transferts d'actions sont généralement exonérés des droits de mutation.

Les sociétés résidant dans un paradis fiscal à des fins fiscales qui possèdent des biens immobiliers ou détiennent des droits immobiliers en Espagne sont soumises à un impôt égal à 3% de la valeur imposable des biens immobiliers.

L'employeur cotise 29,9% du salaire du salarié à la sécurité sociale (23,6% pour les risques communs, 5,50% pour le chômage, 0,20% pour le fonds de garantie des salaires et 0,60% pour la formation professionnelle), plus une cotisation pour les risques professionnels comprise entre 1,5% et 7,15%, selon le type d'activité.

Les autres taxes comprennent : la taxe foncière (perçue annuellement par les collectivités locales), une taxe locale prélevée sur l'augmentation de la valeur des terrains urbains (appliquée lors de la vente de l'immobilier urbain), la taxe sur les véhicules à moteur, la collecte des déchets frais.

Les autres ressources utiles

Agence fiscale espagnole

Consultez le site Doing Business, pour connaître le montant des impôts et des cotisations obligatoires.

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Le système comptable

Les normes comptables

Les bilans fianciers doivent être préparés en conformité avec les normes IFRS. La comptabilité en Espagne est basée sur le Plan Comptable général (en pleine conformité avec les normes IFRS).

Les organismes comptables

ICAC, Institut de Comptabilité et d’Audit des Comptes

Les lois comptables

La Loi 16/2007 du 5 juillet 2007 (et sa modification partielle par la Loi 34/2007 du 15 novembre 2007) réforme et adapte la législation commerciale en matière comptable et modifie, entre autres, le Code du Commerce et la refonte du texte de la Loi des Sociétés Anonymes. Les principales modifications concernent les documents comptables annuels, les critères d’évaluation de certains éléments et le régime de consolidation comptable.

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Les normes IFRS sont obligatoires pour toutes les entreprises publiques locales ainsi que les entreprises étrangères cotées en bourse (à l'exception d'une société étrangère dont les normes de la juridiction sont considérées par l'UE comme étant équivalentes aux normes IFRS. Les IFRS ne sont pas obligatoires pour les PME.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

Année calendaire, mais sujet à changement. Ne doit pas excéder 12 mois.

La structure des comptes

Les comptes annuels sont constitués d'un bilan comptable, d'un compte de résultat (cuenta de pérdidas y ganancias), d'un état des variations de l'actif net, d'un compte de trésorerie et annexe (memoria). Des comptes annuels abrégés peuvent être utilisés dans certaines conditions de montants et d’effectif pour les PME et les micro-entreprises.

Sous la loi espagnole, si deux des critères sont remplis deux années consécutives, l'entreprise peut éviter l'audit de ses comptes annuels: le total des actifs est inférieur à 2,85 millions EUR; le chiffre d'affaires annuel est inférieur à 5,7 millions EUR; et l'effectif comprend moins de 50 employés.

Les obligations de publication

La publication annuelle des comptes auprès des autorités de contrôle est obligatoire. Les directeurs d'une société bénéficient d'une période de trois mois après la fermeture de l'exercice fiscal pour préparer les comptes.

La profession comptable

Les corps de métiers

La profession est très développée en raison de la complexité de la législation et des lourdeurs administratives.
L'expert comptable (censor jurado de cuentas) certifie, vérifie, évalue et organise la comptabilité de l'entreprise et le bilan comptable de l'entreprise.
Les auditeurs sont également très nombreux.

Les organismes professionnels

ICJCE, Institut des Experts comptables certifiés d’Espagne
AECE, Association Professionnelle des Experts comptables et fiscaux d’Espagne
AECA, Association Espagnole de Comptabilité et d'Administration d'Entreprises

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

L'Espagne est un membre actif de l'IFAC.

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

L'Espagne est membre de la Fédération des experts comptables européens.

Les organismes d'audit

Les entreprises doivent faire appel à un commissaire aux comptes certifié pour réaliser un audit annuel de la santé financière de leur organisation. Vous pouvez consulter l'Association des auditeurs publics d'Espagne

Les déductions et les crédits d'impôt

Des déductions sont disponibles pour les cotisations obligatoires de sécurité sociale, les cotisations syndicales (jusqu'à 500 EUR), les cotisations obligatoires aux mutuelles et les "autres dépenses" (plafonnées à 2 000 EUR, qui peuvent être plus élevées pour ceux qui travaillent dans une autre ville). La pension alimentaire versée à un ex-conjoint conformément à une décision de justice est déductible. Les cotisations aux régimes de retraite éligibles peuvent être déduites jusqu'à un maximum de 1 500 EUR par an, plafonné à 30 % du total des revenus nets individuels provenant d'activités professionnelles et professionnelles (la limite peut être augmentée de 8 500 EUR lorsqu'elle provient de cotisations professionnelles). En outre, les personnes dont le conjoint perçoit des revenus d'activité professionnelle ou professionnelle jusqu'à 8 000 EUR peuvent déduire les cotisations versées aux régimes de retraite éligibles de leur propre revenu imposable pour le compte du conjoint (plafonné à 1 000 EUR/an).

La loi prévoit plusieurs allocations pour les particuliers (5 550 EUR, porté à 6 700 EUR pour les plus de 65 ans et à 8 100 EUR pour les plus de 75 ans) et les familles (variant en fonction de la composition de la famille). S'applique également une allocation familiale minimale pour invalidité des proches ascendants et descendants de 3 000 EUR pour chaque parent ou de 9 000 EUR lorsque le taux d'invalidité est de 65 % ou plus.

Les dépenses engagées pour réaliser un revenu d'entreprise peuvent généralement être déduites. Plusieurs réductions s’appliquent au revenu net d’entreprise.

Les moins-values ​​résultant de transferts d'actifs sont incluses dans les revenus de l'épargne et ne peuvent être compensées qu'avec les plus-values ​​incluses dans les revenus de l'épargne de la période fiscale.

Pour plus d'informations, visitez le site Web de l'administration fiscale espagnole.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Les personnes physiques non-résidentes sont imposées à un taux forfaitaire de 24% sur le montant brut du revenu (c'est-à-dire qu'aucune déduction ou allocation n'est accordée). Pour les résidents des autres États membres de l'UE ou des pays de l'Espace Économique Européen (EEE) avec lesquels il existe un échange effectif d'informations fiscales, le taux est de 19%. Les pensions sont imposées à des taux progressifs compris entre 8% et 40%. Les plus-values, intérêts et dividendes sont imposés à 19%, les redevances à 24%.
Une personne physique étrangère qui est affectée à travailler et à vivre en Espagne peut choisir d'être imposée en tant que non-résident pendant une période de six ans.

L’impôt sur le revenu n’est pas prélevé sur les revenus d’emploi obtenus par des particuliers résidents fiscaux si ceux-ci sont effectivement effectués en dehors de l’Espagne et pour le compte d’une société, entité ou établissement stable qui ne réside pas en Espagne aux fins fiscales et qui la taxe est prélevée dans le pays où le travailleur exécute le travail (dans la limite de 60 100 EUR).

L'imposition sur la richesse

Identique à l'impôt sur les sociétés. Pour les non-résidents, les plus-values ​​générées par les transferts d'actifs sont imposées au taux de 19%.

Un impôt sur les donations et les successions est prélevé sur la valeur nette d'acquisition des actifs avec des taux progressifs (qui peuvent varier selon les régions, généralement entre 7,65% et 34%).
Une taxe foncière est également prélevée. Les taux peuvent être fixés par chaque commune, généralement avec un minimum de 0,4% (pour les propriétés urbaines) à un maximum de 1,3% (pour les propriétés spéciales).

Pour 2022, la cotisation de sécurité sociale des salariés s'élève à 6,35% du salaire (4,70% pour les imprévus communs, 1,55% pour le chômage et 0,10% pour la formation professionnelle), avec une base de cotisation maximale de 4 070,10 EUR par mois.